Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не освобождает организации от ведения бухгалтерского учета (ст. 6 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»). Однако порядок отражения хозяйственных операций и, в частности, начисления и уплаты единого налога имеет свою специфику, зафиксированную в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от № 94н). В статье подробно разберем типовые проводки для обоих объектов налогообложения, нюансы Единого налогового платежа (ЕНП) и актуальные изменения 2026 года.

Общие принципы учета УСН в бухгалтерии

• Счет 68.12 «Расчеты по упрощенному налогу» — основной счет для учета начислений, авансовых платежей и уплаты налога.
• Счет 99 «Прибыли и убытки» — списание налога на финансовый результат (только для организаций, ИП бухучет не ведут обязательно).
• Отсутствие счета 19 — упрощенцы не принимают к вычету «входной» НДС, поэтому счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не используется (за исключением случаев, когда организация платит НДС как налоговый агент или при импорте товаров).
• Амортизация и счет 20 — амортизация на ОС начисляется по общим правилам (ПБУ 6/01), списание затрат на производство (счет 20) происходит стандартным образом, так как расходы формируют налоговую базу при объекте «Доходы минус расходы».

Начисление налога: типовые проводки

Согласно Инструкции № 94н, проводки по начислению единого налога и авансовых платежей не зависят от выбранного объекта обложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»). Разница кроется только в методике расчета базы.

Начисление авансовых платежей и налога за год (Организации)

Важно: В бухгалтерии организаций налог УСН всегда списывается на финансовый результат (Дт 99), так как это расход организации, уменьшающий чистую прибыль (даже если налоговый учет ведется отдельно).

Особенности для ИП (при ведении бухучетa добровольно)

ИП не имеют счета 99 «Прибыли и убытки» в типовых планах счетов (или не используют его для формирования финансового результата). Налог УСН для ИП — это не расход на ведение бизнеса, а личное обязательство предпринимателя.

• Начисление: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кт 68.12.
• Или через счет затрат/расходов будущих периодов, если принято во внутренней учетной политике, но Дт 84 — стандарт.

Уплата налога в контексте ЕНП (Единый налоговый платеж)

С 2023 года уплата производится через ЕНП. В бухгалтерии это отражается проводкой:

Дт 68.12, Кт 68.90 «Расчеты по ЕНП»

Дальше средства с ЕНС (единого налогового счета) списываются ФНС автоматически. Контроль остатков на ЕНС ведется на счете 68.90 (дебетовый остаток — переплата/перечисление, кредитовый — задолженность).

Пример цепочки проводок за квартал (Организация, объект «Доходы минус расходы»):

1. Дт 99.01 — Кт 68.12 — начислен авансовый платеж за 1 квартал (на основании налоговой декларации/расчета).
2. Дт 68.12 — Кт 68.90, направлено платежное поручение на уплату аванса (в составе ЕНП).
3. Дт 68.90, Кт 51 — списание средств с расчетного счета банком (если учитываем движение ДС на счете 68.90, иначе просто аналитика по 51 счету).

Специфика по объектам налогообложения

Объект «Доходы» (6%)

• Налоговая база: сумма полученных доходов (кассовый метод).
• Расходы в налоговом учете: не учитываются (кроме страховых взносов на себя и сотрудников для уменьшения налога).
• Бухучет расходов: ведется в полном объеме (счета 20, 25, 26, 44, 91.2 и др.) для формирования отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах), но не влияют на расчет налога УСН.
• Уменьшение налога взносами: Отражается проводкой Дт 68.12 — Кт 69 / 68.01 / 68.02 (в зависимости от вида взносов) в момент фактической оплаты взносов в налоговый период.

Объект «Доходы минус расходы» (15% / 5% / ставка региона)

• Налоговая база: Доходы (кассовый метод) минус Расходы (кассовый метод, закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ).
• Бухучет vs Налоговый учет: Расхождение почти полное (амортизация, резервы, кассовый/начисление метод, перечень расходов). Необходимо вести отдельный налоговый учет (КУДиР — Книга учета доходов и расходов).
• Закрытие счета 20: В конце года счет 20 закрывается на 90.2 (себестоимость реализации) по обычным правилам бухгалтерии. Для налога УСН формируется отдельный регистр расходов (КУДиР).
• Минимальный налог (1% от доходов): Если налог по базе «Доходы-Расходы» меньше 1% от доходов, платится минимальный налог. В бухучете: Дт 99.01 — Кт 68.12 на полную сумму минимального налога. Разницу между «расчетным» и «минимальным» в налоговом учете переносят в будущие периоды (увеличивают убыток), в бухучете это не отражается.

Уменьшение налога (аванса) страховыми взносами и торговым сбором

Право на уменьшение реализуется в момент фактической оплаты взносов/сбора в налоговом периоде (квартал, год).

Проводки уменьшения налога (Организации):

• Дт 68.12, Кт 69.01 — уменьшение налога за счет оплаченных взносов за сотрудников (ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗ).
• Дт 68.12 — Кт 68.01 / 68.02 — уменьшение налога за счет оплаченных взносов за себя (ИП/Руководитель) и НДФЛ по сотрудникам (если позволяет учетная политика и закон — для ИП на УСН «Доходы» взносы за себя уменьшают налог, для орг — только за сотрудников). Уточнение: Организации на УСН «Доходы-Расходы» включают взносы в расходы (КУДиР), а не уменьшают налог ими напрямую. Уменьшение налогом (авансом) взносами за сотрудников применяется ТОЛЬКО при объекте «Доходы».
• Дт 68.12 — Кт 68.11 — уменьшение налога за счет уплаченного торгового сбора (для розничной торговли/общепита).

Нюанс 2026 года: Лимиты на уменьшение налога «Доходы» взносами за сотрудников — не более 50% налога (аванса). Для ИП без сотрудников — 100% (взносы за себя).

Новый механизм: Учет НДС при УСН (ст. 346.18 НК РФ, ред. от 2025 г.)

С 2025 года упрощенцы, превысившие порог доходов (200 млн руб. в 2024 г. для 2025 г., 450 млн руб. в 2025 г. для 2026 г.), становятся плательщиками НДС по специальным правилам.

• НДС исчисляется расчетным методом (Дт 90.3 / 76.АВ — Кт 68.02).
• Данный НДС не идет в расходы УСН (не уменьшает базу «Доходы-Расходы»).
• Однако, согласно изменениям, налогоплательщики на УСН вправе уменьшить доходы, учитываемые при расчете налога УСН, на сумму НДС, исчисленную расчетным методом при отгрузке товаров/услуг.
• Бухгалтерские проводки: Требуется завести субсчет к 68 счету для НДС (например, 68.02 «НДС УСН») и зафиксировать это в Учетной политике. Входной НДС (счет 19) по-прежнему не принимается к вычету.

Закрытие счета 99 в конце года (Только Организации)

В конце года (31 декабря) производится перерасчет налога за год. Если сумма начисленных авансовых платежей (Дт 99.01 — Кт 68.12 за периоды) не совпадает с годовым налогом:

• Доплата: Дт 99.01 — Кт 68.12 (дополнительное начисление).
• Переплата (возврат/зачет): Дт 68.12 — Кт 99.01 (стorno начисления).

После этого счет 99.01 закрывается на 99.01 (нулевой остаток) или переносится в 84 счет через закрытие финансового результата (Дт 99.01, Кт 99 / Дт 99 — Кт 99.01 -> Дт 99 — Кт 84).

Типовые ошибки и риски

1. Смешивание бухгалтерского и налогового учета: Пытаться считать налог УСН «по бухгалтерии» (по счетам 90, 91, 20), грубая ошибка. База УСН — кассовая (КУДиР).
2. Использование счета 19: Отражение «входного» НДС на счете 19 с целью вычета. Недопустимо для УСН (кроме НДС при импорте/агентах).
3. Неверное уменьшение налога взносами: Уменьшение аванса взносами, оплаченными в следующем квартале/году. Уменьшают только те взносы, что оплачены в том же налоговом периоде (квартал/год).
4. Игнорирование ЕНП: Проводка Дт 68.12 — Кт 51 вместо Дт 68.12 — Кт 68.90. Это ведет к рассинхрону с данными ФНС (ЛК ИЮЛ).
5. Неучет минимального налога: При объекте «Доходы-Расходы» не начислен минимальный налог (1%), если расчетный меньше.

Сводная таблица основных счетов для УСН

Корректное отражение проводок по УСН в бухгалтерском учете требует четкого разделения бухгалтерского учета (ПБУ, План счетов, начисление метод, счета 20, 90, 91, 99) и налогового учета УСН (КУДиР, кассовый метод, ст. 346.16–346.18 НК РФ). Ключевыми точками контроля на 2026 год являются:

• Своевременное начисление авансов и налога через Дт 99.01, Кт 68.12 (орг.) / Дт 84 — Кт 68.12 (ИП).
• Уплата исключительно через ЕНП: Дт 68.12 — Кт 68.90.
• Правильное применение права на уменьшение налога взносами (только объект «Доходы», только оплаченные в периоде).
• Учет НДС на отдельном субсчете 68, если организация вышла за пороги доходов, с возможностью уменьшения базы УСН на сумму исчисленного НДС.

Рекомендуется закрепить в Учетной политике на 2026 год: перечень используемых субсчетов к счету 68, порядок отражения ЕНП, методику закрытия счета 99 и правила разделения бухгалтерского и налогового учета расходов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2), Приказа Минфина № 94н, ПБУ 6/01, актуальных разъяснений ФНС и практики применения ЕНП на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или аудитору.