Краткий ответ: Нет, уменьшить налог по УСН с объектом «Доходы» (6%) за счет уплаченного НДФЛ невозможно․ Налоговый кодекс РФ не предусмечивает такого права у индивидуальных предпринимателей (ИП) на упрощенке․
Однако существует полноценный и легальный механизм снижения нагрузки — за счет страховых взносов․ Во многих источниках и в устной речи предприниматели часто путают эти понятия, поэтому ниже мы подробно разберем, как именно работает уменьшение налога, какие изменения вступили в силу с 2023 года и актуальны на 2024–2026 годы, и почему НДФЛ здесь не участвует․
Почему НДФЛ не уменьшает налог по УСН «Доходы»
Суть путаницы часто кроется в терминологии․ Давайте разделим понятия:
- НДФЛ (Налог на доходы физических лиц): ИП на УСН «Доходы» не платит НДФЛ со своей предпринимательской выручки․ УСН заменяет собой НДФЛ (и налог на прибыль для организаций)․ НДФЛ ИП платит только как налоговый агент за своих сотрудников или по доходам, не связанным с УСН (продажа имущества, выигрыши, дивиденды и т․д․)․
- Страховые взносы (фиксированные и за сотрудников): Это обязательные платежи в фонды (ПФР/СФР, ФОМС/ТФОМС), которые ИП платит за себя и за работников․ Именно они являются инструментом уменьшения налога по УСН․
Правовая база: Статья 346․21 НК РФ
Право на уменьшение налога (авансовых платежей) застраховано в п․ 3․1 ст․ 346․21 Налогового кодекса РФ․ С 2023 года (ФЗ № 389-ФЗ от ) правила кардинально изменились в пользу предпринимателей․
Два вида взносов — два разных режима уменьшения:
| Вид взносов | Максимальный % уменьшения налога | Момент возникновения права (база) | Нужно ли подавать заявление на зачет? |
|---|---|---|---|
| Фиксированные взносы за себя (пенсионные + медстрахование + 1% с дохода > 300 тыс․ руб․) | 100% (можно уменьшить налог до нуля) | Начисление (начисленная база)․ Право возникает в отчетном периоде, за который взносы начислены, независимо от факта оплаты․ | Нет․ С 2023 г․ заявление на зачет/уменьшение для фиксированных взносов не требуется․ Налоговая сама видит начисления в ЕНС․ |
| Взносы за сотрудников (в т․ч․ за себя как за работника, если ИП нанял себя) | 50% от исчисленного налога/аванса | Оплата (кассовая база)․ Право возникает только после фактического перечисления денег в бюджет (списания с ЕНС)․ | Да․ Требуется подать Заявление на зачет (уменьшение) через личный кабинет ИП или ЭДО․ |
Детальный разбор правил для 2024–2026 годов
Фиксированные взносы за себя (Право на 100% уменьшение)
Это самый мощный инструмент․ Сумма фиксированных взносов за год устанавливается ежегодно правительством․
- Состав: Пенсионный взнос (база — 2 МРОТ) + Медицинский взнос (база — МРОТ) + Дополнительный пенсионный взнос 1% от дохода, превышающего 300 000 руб․
- Периодичность: Право на уменьшение возникает по итогам каждого отчетного периода (1 кв․, полугодие, 9 мес․, год)․
- Пример: За 1 квартал вы набрали доход 500 000 руб․ Налог = 30 000 руб․ Фиксированные взносы за год (условно) 50 000 руб․ Вы имеете право уменьшить аванс за 1 кв․ на 30 000 руб․ (до нуля)․ Остаток взносов (20 000 руб․) переносится на уменьшение авансов следующих периодов․
Важный нюанс ЕНС (Единый налоговый счет): Даже если на ЕНС нет денег, а взносы просто начислены (объявлены в отчете RSV или расчете по УСН), налоговая обязан уменьшить ваш налог․ Деньги с ЕНС спишутся позже, когда появятся средства, но право на уменьшение налога зафиксировано․
Взносы за сотрудников (Лимит 50% и правило «Оплачено»)
Здесь правила строже:
- Лимит 50%: Сумма уменьшения налога за период не может превысить 50% от исчисленного налога (Доход × 6%)․ Остаток 50% вы платите реальными деньгами․
- Только оплаченные: В расходы (в уменьшение налога) попадают только те взносы, которые фактически списаны с ЕНС (переведены в бюджет)․ Начисленная, но неоплаченная задолженность не дает права на уменьшение․
- Заявление обязательно: В отличие от фиксированных взносов, здесь без вашего заявления на зачет (форму уточняйте в ФНС, обычно это «Заявление на зачет суммы переплаты/перечисления․․․») налоговая не уменьшит налог автоматически․
Взаимосвязь двух видов взносов
Порядок уменьшения строго регламентирован (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ):
- Сначала уменьшаем налог на фиксированные взносы за себя (в пределах 100%)․
- Если налог еще не нулевой — уменьшаем остаток на взносы за сотрудников (в пределах 50% от исходного налога)․
Алгоритм действий ИП: Как правильно уменьшить налог
Шаг 1․ Расчет авансового платежа / налога за период
Налог = (Доход за период × 6%) − Авансы за предыдущие периоды
Шаг 2․ Учет фиксированных взносов (Автоматически)
Проверьте в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИП) раздел «ЕНС» → «Начисления»․ Если RSV сдан и взносы начислены — ФНС сама снизит ваш налог в задаче по УСН․ Заявление не пишем․
Шаг 3․ Оплата взносов за сотрудников
Перечислите взносы за сотрудников (через ЕНП/ЕНС)․ Дождитесь списания средств (статус «Оплачено» в ЛК)․
Шаг 4․ Подача заявления на зачет за сотрудников
В ЛК ИП (или через ЭДО/Эльбу/Контур/СБИС) подайте «Заявление на зачет суммы переплаты (перечисления) на уплату налога (авансового платежа) по УСН»․ Укажите КБК УСН (1###000110) и период․
Шаг 5․ Проверка задачи по УСН
Расчетный пример на 2025 год (упрощенно)
Условия: ИП на УСН «Доходы» (6%), нет сотрудников․ Доход за год: 1 500 000 руб․
- Исчисленный налог за год: 1 500 000 × 6% = 90 000 руб․
- Фиксированные взносы за 2025 год (примерные):
- Пенсионный: МРОТ 2025 × 2 × 22% ≈ 49 500 руб․ (цифры условны, смотрите актуальные МРОТ)
- Медицинский: МРОТ 2025 × 5․1% ≈ 5 700 руб․
- 1% с дохода > 300 000: (1 500 000 − 300 000) × 1% = 12 000 руб․
- Уменьшение: Так как взносы (67 200) меньше налога (90 000), налог уменьшается полностью на 67 200 руб․
- К оплате в бюджет: 90 000 − 67 200 = 22 800 руб․
Частые ошибки и риски (Чек-лист для самопроверки)
- Ошибка 1: Путаница с НДФЛ․ Не пытайтесь зачесть удержанный у сотрудников НДФЛ в уменьшение УСН․ Это разные налоги, разные КБК, зачет невозможен․
- Ошибка 2: Несдача RSV․ Без сданной Расчета по страховым взносам (РСВ) ФНС не увидит начислений по фиксированным взносам и не уменьшит налог автоматически․
- Ошибка 3: Поздняя оплата за сотрудников․ Если вы оплатили взносы за декабрь в январе следующего года — уменьшить ими налог за старый год нельзя (правило кассового метода)․ Они пойдут в уменьшение налога за новый год (при подаче заявления)․
- Ошибка 4: Игнорирование заявления за сотрудников․ Деньги на ЕНС лежат, а налог не уменьшен, вы забыли подать заявление на зачет․
- Ошибка 5: Превышение лимита 50%․ Программы учета (Эльба, МойСклад, 1С) обычно контролируют это автоматически, но при ручном заполнении декларации легко ошибиться․
Ответы на популярные вопросы (FAQ)
Можно ли уменьшить авансовый платеж за 1 квартал взносами за весь год?
По фиксированным взносам за себя, да․ Право на уменьшение возникает на сумму взносов, начисленных за отчетный период․ Обычно фиксированные взносы за год делят на 4 части и зачисляют равными долями к каждому авансу, либо зачисляют целиком в период, когда сдан RSV (обычно за год — к годовому налогу, но по авансам — пропорционально)․ С 2023 г․ ФНС позволяет учитывать начисленные за год взносы уже в авансах текущего года․ Рекомендуется следить за задачей в ЛК․
Что такое «1% с дохода свыше 300 тыс․» и как его учитывать?
Это дополнительный пенсионный взнос․ Он считается частью фиксированных взносов за себя․ Начисляется он по итогам года, но право на уменьшение авансовых платежей текущего года по нему возникает в порядке, установленном ФНС (обычно пропорционально начисленному доходу за период)․ В годовой декларации он учитывается полностью․
Нужно ли платить 1% взнос, если дохода нет?
Нет․ 1% платится только если доход за год превысил 300 000 руб․ Если дохода нет или он меньше — платится только базовая фиксированная часть (пенсионный + медстрахование на базе МРОТ)․
Как быть, если на ЕНС минус (задолженность)?
Наличие задолженности по другим налогам (НДС, НДФЛ за сотрудников) не лишает права на уменьшение УСН на взносы․ Уменьшение — это расчетная операция (снижение базы), а не списание денег․ Но погасить итоговую задолженность по УСН все равно придется․
Резюме
- НДФЛ не уменьшает УСН «Доходы»․ Это распространенный миф/ошибка в терминах․
- Уменьшает налог, Страховые взносы․
- Фиксированные взносы за себя: Уменьшают на 100%, учитываются по начислению (с 2023 г․), заявление не нужно․
- Взносы за сотрудников: Уменьшают на 50% от налога, учитываются по оплате, заявление обязательно․
- Сдавайте RSV вовремя — это триггер для автоматического уменьшения по фиксированным взносам․
- Подавайте заявление на зачет сразу после оплаты взносов за сотрудников․
Дисклеймер: Статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство меняется (актуально на )․ Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или в ФНС России․