Смерть работника — это особый правовой факт, прекращающий трудовые отношения (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Вопрос о выплате компенсации за неиспользованный отпуск в таком случае регулируется Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и судебной практикой. Краткий ответ: да, компенсация выплачивается. Она входит в состав сумм, причитавшихся сотруднику на день смерти, и передается членам его семьи или иждивенцам.

Законодательное обоснование

Статья 141 ТК РФ — порядок выплаты заработной платы при смерти работника

Согласно ч. 1 ст. 141 ТК РФ, заработная плата и иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

В понятие «иные выплаты» судебная практика однозначно включает компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ). В частности, в определении Курганского облсуда от № 33-1055/2013 и определении Иркутского облсуда от № 33-14431/11 прямо указано, что в состав такой заработной платы входят все суммы, положенные работнику на день его смерти, в т.ч. компенсация за неиспользованный отпуск.

Статья 127 ТК РФ — компенсация при прекращении трудового договора

При прекращении трудового договора (в т.ч. по п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ — в связи со смертью работника) за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск выплачивается денежная компенсация. Право на нее возникает независимо от продолжительности работы у данного работодателя.

Кому и в каком порядке выплачивается компенсация

Круг получателей

Согласно ст. 141 ТК РФ, выплаты получают:

• Члены семьи умершего (супруг/супруга, дети, родители и др., находившиеся на его иждивении или проживавшие с ним).
• Иждивенцы — лица, находившиеся на полном иждивении умершего не менее года до дня смерти (даже если они не являются родственниками).

Процедура получения

1. Заявление. Заинтересованное лицо пишет заявление на имя работодателя с просьбой выдать причитающиеся суммы.
2. Документы. К заявлению прилагаются:
   • Свидетельство о смерти (оригинал и копия);
   • Документ, удостоверяющее личность получателя (паспорт);
   • Документы, подтверждающие родственные отношения или факт нахождения на иждивении (свидетельство о браке/рождении, справка о совместном проживании, решение суда и т.д.).
3. Сроки. Работодатель обязан выплатить суммы в день обращения заявителя (ч. 2 ст. 141 ТК РФ). Если деньги не получены в течение 6 месяцев со дня смерти, они передаются нотариусу для распределения между наследниками (ч. 3 ст. 141 ТК РФ).

Налогообложение: НДФЛ и страховые взносы

Это самый сложный и часто ошибочный момент в расчетах.

НДФЛ (Статья 217 НК РФ, письма ФНС)

Общее правило: Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная членам семьи/иждивенцам в порядке ст. 141 ТК РФ (не в порядке наследования по закону/завещанию через нотариуса), не облагается НДФЛ.

Работодатель в этом случае не является налоговым агентом по удержанию НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от № 03-04-05/50719, письмо ФНС). Сумма выплачивается в полном объеме.

Страховые взносы (ФЗ-212, ФЗ-125)

Здесь необходимо разделять виды взносов:

Взносы на ОПС и ОМС (пенсионные и медицинские)

Не начисляются. Согласно п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ (в ред. ФЗ от № 241-ФЗ, действует с 2025 года, но логика сохраняется и для предыдущих периодов на основании судебной практики и разъяснений ФНС), доходы, выплачиваемые в связи со смертью застрахованного лица лицам, указанным в ч. 1 ст. 141 ТК РФ, исключаются из объекта налогообложения взносами на ОПС и ОМС;

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ФСС/СФР)

Начисляются. Компенсация за неиспользованный отпуск умершего работника относится к вознаграждению за труд (выплата по итогам трудового договора). Согласно п. 5.3 Постановления Правительства РФ № 1027 и разъяснениям КонсультантПлюс/ГАРАНТ, на эту сумму начисляются взносы на ВНС (взносы за обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Примечание: Данная позиция закреплена в готовых решениях КонсультантПлюс (2024-2026 гг.) и подтверждается судебной практикой.

Особенности расчета компенсации

Расчетный период и средний заработок

Расчет производиться по общим правилам (Постановление Правительства РФ № 922):

• Определяется расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих дате смерти/увольнения).
• Считается средний дневной заработок.
• Количество дней неиспользованного отпуска определяется пропорционально отработанному времени.

Специфическая ситуация: смерть в период отпуска

Если работник ушел в отпуск, но умер до его окончания (например, отработал 13 дней из 28), то, согласно разъяснению службы Правового консалтинга ГАРАНТ (май 2021 г.):

Сумма отпускных, выплаченных за 13 дней предоставленного отпуска, которые не были использованы работником из-за смерти, должна быть учтена при расчете компенсации за неиспользованный отпуск.

То есть, работодатель производит перерасчет: «возвращает» стоимость неиспользованных дней отпуска в компенсацию. На практике это означает, что компенсация считается за все неиспользованные дни, а уже выданные отпускные за «неотгулянные» дни не удерживаются у наследников, а учитываются при формировании итоговой суммы к выплате.

Оформление в кадровом учете и программах (1С:ЗУП и др.)

1. Приказ об увольнении. Издается приказ по форме Т-8 (или в свободной форме) с основанием «Прекращение трудового договора в связи со смертью работника» (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Дата увольнения — дата смерти (по свидетельству).
2. Расчетная ведомость (Т-51/Т-53). Отражаются начисления: зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпуск, иные выплаты.
3. Настройка начислений в 1С:ЗУП. Часто требуется создать отдельный вид начисления «Компенсация за неисп. отпуск (смерть)» с настройками:
   • НДФЛ: не облагается (если выплата по ст. 141 ТК РФ членам семьи).
   • Взносы ОПС/ОМС: не облагается.
   • Взносы ВНС: облагается.
4. СЗВ-ТД. Сдается с датой прекращения работы (датой смерти) и кодом основания «Смерть работника».

Сроки выплаты и ответственность работодателя

• Срок: В день обращения заявителя (ч. 2 ст. 141 ТК РФ). Нельзя ждать 6 месяцев или дня наследования.
• Просрочка: За каждую задержку работодатель платит проценты за задержку заработной платы (ст. 236 ТК РФ), не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки. Суды взыскивают эти проценты в пользу членов семьи (определение Курганского облсуда от № 33-1055/2013).

Резюме: чек-лист для бухгалтера и кадровика

Компенсация за неиспользованный отпуск умершему сотруднику подлежит выплате в полном объеме членам его семьи или иждивенцам. Главные нюансы, на которых ошибаются бухгалтеры:

1. Не удерживать НДФЛ и не начислять взносы ОПС/ОМС при выплате по ст. 141 ТК РФ.
2. Обязательно начислять взносы на ВНС (профриски).
3. Выплачивать деньги в день обращения, не затягивая до оформления наследства.
4. Правильно рассчитать дни отпуска, если смерть наступила в период уже предоставленного, но не полностью использованного отдыха.

Соблюдение этих правил исключит налоговые риски, претензии СФР и судебные иски от наследников с взысканием процентов за задержку.