Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» в Отчете о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) отражает сумму налога на прибыль, исчисленную по налоговому учету за отчетный период. Положительное значение в этой строке означает, что у организации имеется налоговая задолженность перед бюджетом — то есть налоговая база положительна, и компанию ожидает уплата налога.

Нормативная база и суть показателя

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах утвержден Приказом Минфина России от № 66н (в ред. Приказа от № 157н). Согласно пояснениям к форме, в строке 2411 указывается сумма текущего налога на прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Ключевой момент: Это именно текущий налог (расходы по налогу на прибыль текущего периода), а не условный налог на прибыль (строка 2410) и не отложенные налоговые активы/обязательства (строки 2420, 2430, 2450, 2460).

Механика формирования положительного значения (ПБУ 18/02)

Для компаний, ведущих учет по ПБУ 18/02 «Учет начислений по налогу на прибыль», положительное значение строки 2411 формируется через проводку:

• Дебет 99 — Кредит 68 — исчисление текущего налога на прибыль.

Сумма проводки и есть та самая цифра, которая попадает в строку 2411. Она рассчитывается на основе налоговой базы, определенной по правилам Главы 25 НК РФ, а не по бухгалтерской прибыли (финансовому результату до налогообложения, строка 2300).

Почему бухгалтерская прибыль (стр. 2300) ≠ Налоговая база?

Разница возникает из-за применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и др.) и налоговом (НК РФ) учете. ПБУ 18/02 классифицирует эти разницы на:

1. Постоянные разницы (ПР) — расходы/доходы, учитываемые только в одном виде учета навсегда (например, представительские расходы сверх норм НК РФ, штрафы, доходы от гос. ценных бумаг). Они напрямую влияют на строку 2411, не создавая отложенных налогов.
2. Временные разницы (ВР) — расходы/доходы, учитываемые в разные периоды (например, амортизация, создание резервов, порядок признания выручки). Они порождают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строки 2420, 2430, 2450, 2460).

Формула связи строк отчета:

Строка 2410 (Условный налог на прибыль) = Строка 2300 × 20% (ставка)

Строка 2411 (Текущий налог на прибыль) = Строка 2410 ± Сумма ПР × 20% ± Изменение ОНО/ОНА

Порядок заполнения строки 2411 при уменьшении налога

Информация из открытых источников указывает на частые вопросы по заполнению строки 2411 в случаях, когда текущий налог уменьшается за счет:

• Использования убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ);
• Налоговых вычетов (инвестиционных, НИОКР и др.);
• Предоставления налоговых льгот (пониженные ставки, освобождение).

Правило: В строке 2411 отражается сумма налога после применения всех законных механизмов уменьшения налоговой базы и налога. Если убытки прошлых лет полностью покрывают налоговую базу текущего периода, в строке 2411 будет стоять ноль (или прочерк), а не отрицательное значение. Отрицательное значение (возврат) в Отчете о финансовых результатах не отражается — для этого существует Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Связь с Налоговой декларацией по налогу на прибыль

С 2025 года (декларация за 2024 год, сдаваемая в 2025) действует обновленная форма декларации (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/662@). Дедлайны сдачи зависят от порядка уплаты авансовых платежей (ежемесячно/квартально).

Сумма строки 2411 Отчета о финансовых результатах за год должна сходиться с суммой налога к уплате в итоговой Налоговой декларации (раздел 2, строка 180), за вычетом авансовых платежей, перечисленных за отчетный год. Расхождения допустимы только из-за существенных ошибок или различий в отчетных датах (если отчетность сдается до окончательного расчета декларации).

Раскрытие в Пояснениях к бухгалтерской отчетности

Поскольку в самой форме Отчета о финансовых результатах (табл. № 2) нет детализации, состав текущего налога на прибыль (стр. 2411) необходимо раскрыть в Пояснениях к бухгалтерской отчетности (форма 0710004). Обычно приводится таблица-сверка:

Показатель	Сумма (руб.)
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300)	X
Условный налог на прибыль (20%)	X
Постоянные налоговые обязательства (ПР × 20%)	+X / -X
Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2450 ⎻ 2460)	+X / -X
Изменение отложенных налоговых активов (стр. 2430 ⎻ 2420)	+X / -X
Текущий налог на прибыль (стр. 2411)	X

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное признание ПР/ВР: Если бухгалтер не зафиксировал постоянные разницы в период их возникновения, строка 2411 будет неверной.
• Игнорирование ОНА/ОНО: Неучет возникновения или списания отложенных налоговых активов/обязательств приводит к разрыву между строкой 2410 и 2411.
• Отражение возврата налога в строке 2411: Нельзя ставить минус или отрицательную сумму. Возврат отражается в Дебиторе/Кредиторе (счет 76) и в Движении денежных средств.
• Расхождение с декларацией: Разница между отчетностью (РСБУ) и налоговым учетом должна быть задокументирована в рабочих papeles аудитора/бухгалтера.

Особенности 2025–2026 годов (актуально на )

• Ставка налога на прибыль: С 2025 года введена дифференцированная шкала ставок (20%, 25% для отдельных категорий плательщиков). В строке 2411 отражается сумма, исчисленная по применимым ставкам (сумма налогов по разным ставкам).
• Минимальный налог: Для отдельных категорий организаций (крупные группы компаний) может применяться минимальный налог на прибыль (15% от EBITDA с корректировками). Если минимальный налог > исчисленного по базе, в строку 2411 заносится именно минимальный налог.
• ПБУ 18/02 vs МСФО 12: Российские компании применяют ПБУ 18/02. Различия с МСФО 12 (например, в учете неопределенности налоговых позиций) должны учитываться при консолидации, но в РСБУ отчетности (формы 0710002) строго следуем ПБУ 18/02.

Положительное значение в строке 2411 «Текущий налог на прибыль» Отчета о финансовых результатах — это итоговая сумма налоговых обязательств организации за период, сформированная на основе налогового учета с учетом всех постоянных и временных разниц (ПБУ 18/02). Корректность этой строки гарантирует достоверность отчетности и отсутствие претензий со стороны аудиторов и налоговых органов. Ключевым условием качественного заполнения является своевременный и полный учет постоянных и временных разниц в течение всего года, а не только в отчетную дату.