С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу принципиально новый механизм налогообложения доходов физических лиц. Вместо единой фиксированной ставки была внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала, согласно которой налоговая ставка растет по мере увеличения годового совокупного дохода налогоплательщика. Данные изменения закреплены в статье 224 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и затрагивают практически всех налоговых резидентов страны.

Ключевые изменения с 2025 года: суть прогрессивной шкалы

До 2025 года большинство резидентов платили НДФЛ по ставке 13% (при доходах до 5 млн руб. в год) и 15% (на сумму, превышающую 5 млн руб.). Новая система делает налогообложение более детальным: ставка применяется не ко всему доходу целиком, а только к той его части, которая попадает в соответствующий налоговый разряд (маргинальный принцип налогообложения).

Главные принципы новой системы:

• Налоговая база определяется по сумме всех доходов, облагаемых ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22% за календарный год.
• Расчет производится кумулятивно (накопленным итогом) к концу года. Налоговые агенты (работодатели) удерживают налог по базовой ставке 13% в течение года, а итоговый перерасчет и доплата (или возврат) происходят по результатам года.
• Минимальная ставка 13% сохранена для низких и средних доходов.
• Максимальная ставка 22% применяется к доходам сверх 50 млн рублей в год.

Таблица налоговых разрядов и ставок НДФЛ для резидентов (2025–2026 гг.)

Ниже приведена актуальная шкала ставок, применяемая к совокупному годовому доходу налогового резидента РФ.

Важно: Порог в 2,4 млн рублей является не налоговым вычетом, а верхней границей первого разряда. Налог на эту сумму (312 000 руб.) является базовым для расчета следующих ступеней.

Пример расчета НДФЛ по прогрессивной шкале

Рассмотрим расчет для налогового резидента с годовым доходом 8 000 000 рублей (без учета вычетов):

1. Первый разряд (до 2,4 млн): 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
2. Второй разряд (2,4 – 5 млн): (5 000 000 — 2 400 000) × 15% = 2 600 000 × 15% = 390 000 руб.
3. Третий разряд (5 – 8 млн): (8 000 000 — 5 000 000) × 18% = 3 000 000 × 18% = 540 000 руб.

Эффективная (средняя) ставка в этом случае составит: 1 242 000 / 8 000 000 = 15,5%.

Ставки НДФЛ для нерезидентов РФ

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (находящихся в стране менее 183 дней за 12 последовательных месяцев), сохраняются специальные ставки, не зависящие от прогрессивной шкалы:

• 30% — общая ставка для нерезидентов (граждане стран, не входящие в ЕАЭС).
• 13%, для граждан стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан), признаваемых налоговыми резидентами РФ.
• 30% — для граждан ЕАЭС, не ставших налоговыми резидентами РФ.

Примечание: Ставка 35% применяется к отдельным видам доходов (например, призы в рекламных акциях, проценты по вкладам сверх лимита) и для нерезидентов по доходам в виде дивидендов (15% для резидентов/ЕАЭС, 30% для остальных нерезидентов).

Особые ставки НДФЛ (не зависящие от прогрессивной шкалы)

Независимо от размера годового дохода, к определенным видам доходов применяются фиксированные ставки (ст. 224 НК РФ):

• 13% (15% для нерезидентов ЕАЭС / 30% для остальных нерезидентов) — дивиденды.
• 13% — доходы от продажи имущества, владенного более минимального срока владения (имущественные вычеты применяются по общим правилам).
• 35% — призы и выигрыши в рекламных акциях, играх, лотереях; проценты по банковским вкладам/счетам, превышающие безналоговый лимит (ключевая ставка ЦБ × 1 млн руб.); материальное обогащение.
• 15% — доходы в виде процентов по облигациям, выпущенным до (для резидентов).
• 0% — доходы, освобожденные от налога (алименты, пособия, страховые выплаты, налоговые вычеты и др.).

Налоговые вычеты и прогрессивная шкала

• Стандартные вычеты (на себя, детей): предоставляются работодателем в течение года до накопления дохода 350 000 руб. (базовый лимит) или 450 000 руб. (для отдельных категорий). Они уменьшают налоговую базу, облагаемую ставкой 13% (первый разряд).
• Социальные и имущественные вычеты: обычно реализуются через подачу декларации 3-НДФЛ после окончания налогового периода. Вычет уменьшает налоговую базу, к которой применяются соответствующие ставки шкалы.
• Вычеты на ИИС/ЛИС (тип А): уменьшают базу по ставке 13%.

Поскольку вычеты снижают налогооблагаемую базу, они позволяют «сэкономить» налог по максимальной применимой к данному налогоплательщику маржинальной ставке.

Порядок расчета, удержания и уплаты налога

Роль налогового агента (работодателя)

В течение года работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13% со всех выплат, облагаемых по шкале. Он не обязан отслеживать превышение порогов 2,4 млн, 5 млн и т.д. при расчете зарплаты в текущем месяце.

К концу года (обычно в декабре или январе следующего года) налоговый агент производит итоговый расчет по накопленному за год доходу:

1. Определяется совокупный годовой доход.
2. Применяются предоставленные вычеты.
3. Рассчитывается итоговый налог по прогрессивной шкале.
4. Сравнивается с уже удержанным за год (по 13%).
5. При недоплате — удерживается разница (до последней выплаты года или при следующей выплате). При переплате — возврат.

Самостоятельная уплата (декларация 3-НДФЛ)

Если у физлица есть доходы, по которым налоговый агент не удержал налог (фриланс, аренда, продажа имущества до срока владения, доходы от зарубежных источников), необходимо:

• Подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным.
• Уплатить налог до 15 июля того же года.
• В декларации рассчитывается налог по прогрессивной шкале с учетом всех доходов и вычетов за год.

Важные нюансы 2026 года

Сроки сдачи декларации 3-НДФЛ за 2026 год: до 30 апреля 2027 года. Срок уплаты налога по декларации: до 15 июля 2027 года.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Применяется ли прогрессивная шкала к доходам 2024 года?

Нет. За 2024 год декларация сдавалась по старым правилам: 13% до 5 млн руб., 15% — сверх 5 млн руб. Новая шкала действует с доходов, полученных с .

Нужно ли мне самому считать налог по шкале?

Если вы работаете по трудовому договору у одного работодателя и не имеете сторонних доходов — нет, расчет сделает бухгалтерия в конце года. Если у вас несколько работодателей, вы ИП/самозанятый на общем режиме, сдаете имущество в аренду или продали актив — да, расчет производится в декларации 3-НДФЛ.

Как прогрессивная шкала влияет на ИИС/ЛИС?

Вычет типа А (на взносы) уменьшает базу, облагаемую ставкой 13%. Вычет типа В (на доходность) освобождает доход от налога полностью (0%). Прогрессивная шкала не меняет правил применения вычетов по ИИС/ЛИС.

Что такое «дробление предмета налогообложения»?

Это схема уклонения от прогрессивной шкалы (например, разделение одного дохода на несколько договоров с разными лицами или выплата в натуре), направленная на искусственное занижение налоговой базы по каждому источнику. Налоговый кодекс (ст. 54.1 НК РФ) дает ФНС право переквалифицировать такие сделки и начислить налог по шкале от реального совокупного дохода.

Переход на прогрессивную шкалу НДФЛ с 2025 года стал самым масштабным изменением в налогообложении физических лиц за последние десятилетия. Для большинства граждан (с доходом до 2,4 млн руб. в год) налоговая нагрузка не изменилась — осталась 13%. Повышенные ставки 15–22% затрагивают получателей высоких доходов, при этом благодаря маржинальному методу расчета, эффективная ставка остается ниже маржинальной.

Рекомендации:

• Ведите учет совокупного дохода за год, особенно при смене работы или наличии нескольких источников.
• Своевременно предоставляйте работодателю справки о стандартных вычетах (на детей).
• Используйте право на социальные и имущественные вычеты для легального снижения налоговой базы.
• При сложных ситуациях (доходы из-за рубежа, сложные инвестиционные инструменты) консультируйтесь с налоговым советником.

Актуальный текст статьи 224 НК РФ и пояснения ФНС РФ являются основным нормативным источником. Информация в статье актуальна на октябрь 2026 года.