Год 2011 года стал важным этапом в применении норм Трудового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от № 922 «О порядке исчисления средней заработной платы». Несмотря на то, что базовые принципы расчета отпускных не менялись кардинально, бухгалтеры и кадровые специалисты должны были учитывать накопленную судебную практику и уточнения Минтруда и Роструда за предыдущие годы. В данной статье подробно разбираем порядок начисления ежегодного оплачиваемого отпуска, актуальный для 2011 года.

Нормативная база 2011 года

Основными документами, регулирующими расчет отпускных в 2011 году, являлись:

• Статьи 114–128 ТК РФ — предоставление ежегодного отпуска, его продолжительность, порядок вызова.
• Постановление Правительства РФ от № 922 — утвердило Порядок исчисления средней заработной платы (далее — Порядок № 922). Именно этот документ является основным методическим руководством для расчета.
• Письма Роструда и Минтруда РФ — разъяснения спорных моментов (например, учет премий, периодов болезни, декретных отпусков).

Важно: В 2011 году не вводилось принципиально новых изменений в механику расчета по сравнению с 2008–2010 годами. Отпуск продолжал считаться в календарных днях (с учетом выходных и праздничных дней), а оплата производилась на основании среднего заработка.

Определение расчетного периода

Расчетный период для определения среднего заработка — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 5 Порядка № 922).

Пример:

Если отпуск начинается 15 июня 2011 года, расчетный период, с 1 июня 2010 по 31 мая 2011 года.

Исключение периодов из расчетного (п. 5 Порядка № 922):

Из расчетного периода исключаются дни (и выплаты за них), когда работник:

• Находился в временной нетрудоспособности (больничный);
• Был в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком;
• Находился в отпуске за нестандартное рабочее время;
• Освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы (командировки, учеба, профсоюзная работа и т.д.);
• Был приостановлен от работы по вине работодателя или без вины сторон (простой).

В этих случаях расчетный период сдвигается на более ранние полные календарные месяцы, чтобы набрать 12 месяцев фактической работы (или периоды, сохраняющие средний заработок, например, командировки).

Состав выплат, включаемых в средний заработок

Согласно п. 15 Порядка № 922, в средний заработок включаются все выплаты, имеющие возмездный характер, выплаченные за расчетный период по системе оплаты труда.

Основные виды включаемых выплат:

• Оклад, тарифные ставки;
• Повышающие коэффициенты (районные, северные);
• Надбавки за вредность, интенсивность, квалификацию, стаж;
• Премиалы и бонусы системные (ежемесячные, квартальные, годовые), закрепленные в локальных актах (Положении о премировании, трудовом договоре);
• Выплаты за обработку, ночные часы, работу в выходные/праздничные дни (в части оплаты по тарифу/окладу, т.е. «одиночную» ставку);
• Выплаты за неработее время (командировки, обучение), если сохранялся средний заработок.

Что НЕ включается (п. 16 Порядка № 922):

• Материальная помощь, подарки, путевки в санатории;
• Диетические питание, компенсация питания;
• Компенсации за использование личного транспорта, спецодежды;
• Разовые премии (юбилейные, за изобретения, разовые по итогам года, если они не закреплены в системе оплаты труда как обязательные);
• Отпускные, выплаченные за прошлые отпуска (критически важный момент для 2011 года, см. ниже);
• Выплаты по итогам года (годовые премии), если они выплачены после расчетного периода.

Сложный момент: Учет прошлых отпускных в расчетном периоде

Один из самых частых вопросов бухгалтеров в 2011 году: «Если в расчетном периоде сотрудник уже был в отпуске, учитывать ли эти дни и выплаченные отпускные?»

Ответ: НЕТ.

• Дни отпуска исключаются из расчетного периода (п. 5 Порядка № 922 — «дни отпуска за нестандартное рабочее время» и по аналогии основной ежегодный отпуск).
• Выплаченные отпускные исключаются из суммы начисленного заработка (п. 16 Порядка № 922 — «суммы, выплаченные в качестве оплаты ежегодного основного и дополнительного отпусков»).

Если сотрудник уходил в отпуск в расчетном периоде, эти дни «вырезаются», а расчетный период расширяется назад на соответствующее количество календарных месяцев для набора полных 12 месяцев отработанного времени.

Алгоритм расчета среднего дневного заработка (СДЗ)

Формула (п. 15 Порядка № 922):

СДЗ = Сумма заработка за расчетный период / Число календарных дней в расчетном периоде

Как считать знаменатель (число календарных дней):

1. Для полностью отработанных месяцев — берется фиксированное число дней: 29,3 (среднее число календарных дней в месяце, установленное п. 15 Порядка № 922).
2. Для неполностью отработанных месяцев, считается по формуле:
   Дней в неполном месяце = 29,3 / Календарных дней в месяце × Фактически отработанных дней

Пример расчета неполного месяца:

Работник болел с 10 по 20 января 2011 г. (11 календарных дней). В январе 31 день. Отработал 20 дней.

Расчет: 29,3 / 31 × 20 = 18,90 дня.

Расчет суммы отпускных

Сумма отпускных = СДЗ × Количество календарных дней отпуска

Продолжительность основного отпуска — минимум 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Дополнительные отпуска (за вредность, нестандартное время, северный стаж) суммируются.

Пример полного расчета за 2011 год:

Условия: Оклад 20 000 руб. Премия за год 2010 (выплачена в марте 2011) — 30 000 руб. (системная, закреплена в Положении). Отпуск с 1 августа 2011 г. на 28 дней. Расчетный период: август 2010 – июль 2011. Полностью отработано 11 месяцев, в январе 2011 был в больничном 10 дней (январь — 31 день).

1. Заработок за полные 11 месяцев: (20 000 × 11) + 30 000 (премия) = 250 000 руб.
2. Заработок за январь (неполный месяц): Оклад за отработанное время. Дней отработано: 21. Начислено: 20 000 / 31 × 21 = 13 548,39 руб. (Премия за январь не начислялась).
3. Дни в расчетном периоде: 11 × 29,3 + (29,3 / 31 × 21) = 322,3 + 19,86 = 342,16 дня.
4. СДЗ: 263 548,39 / 342,16 = 770,25 руб.
5. Отпускные: 770,25 × 28 = 21 567,00 руб.

Сроки выплаты отпускных (ст. 136 ТК РФ)

В 2011 году правило оставалось неизменным: отпускные должны быть выплачены не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска.

• Если 3-й день выпадает на выходной/праздничный — выплата производится в предшествующий рабочий день (ст. 136 ТК РФ, письмо Роструда).
• Нарушение срока влечет ответственность работодателя (выплата задержанных сумм с процентами за каждый день задержки по ст. 236 ТК РФ).

Налогообложение (НДФЛ) и страховые взносы

НДФЛ (НК РФ):

• Ставка для резидентов — 13%.
• Налоговый агент (работодатель) удерживает налог при фактической выплате денежных средств.
• Срок уплаты, не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы (в 2011 г. — в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС):

• Выплаты по отпускам подлежат обложению страховыми взносами (ФЗ-212).
• В 2011 году действовали дифференцированные тарифы (в сумме до 34% на ПФР/ФОМС/ФСС в зависимости от класса профессионального риска), с учетом предельной базы по ПФР (в 2011 г. — 415 000 руб. в год).

Оформление в учете (проводки)

Типовые проводки для начисления и выплаты отпускных в 2011 году (согласно Плану счетов и Инструкции № 94н):

Частые ошибки 2011 года и как их избежать

• Ошибка 1: Включение в заработок за расчетный период сумм прошлых отпускных.
  Решение: Строго следить за исключением кодов начисления «Отпускные» из базы для расчета среднего (настройка в 1С:ЗУП / 1С:Бухгалтерия).
• Ошибка 2: Неисключение дней больничного/декрета из расчетного периода без сдвига периода назад.
  Решение: Автоматический расчет в программе или ручной контроль: если есть исключаемые периоды, расчетный период увеличивается.
• Ошибка 3: Начисление премии за год (выплаченной в 2011 за 2010) в средний, если премия несистемная (разовая).
  Решение: Проверять Положение о премировании: если премия «по итогам года» не гарантирована и не закреплена как ежемесячная/квартальная, исключать.
• Ошибка 4: Выплата отпускных в день начала отпуска или позже.
  Решение: Календарный план отпусков и контроль сроков за 3 календарных дня.

Особенности для неполного расчетного периода

Если сотрудник работает менее 12 месяцев (например, принят в середине расчетного периода), средний заработок считается только за фактически отработанное время (п. 15 Порядка № 922). Формула знаменателя использует только неполные месяцы (по формуле 29,3 / кд в мес × отраб. дни). Полных месяцев (с коэф. 29,3) в этом случае нет.

Расчет отпускных в 2011 году требовал внимательного отношения к определению расчетного периода, правильному исключению «лишних» дней и выплат, а также точному применению коэффициента 29,3. Главные принципы — возмездность выплат, включенных в базу, и календарный метод исчисления продолжительности отпуска. Соблюдение сроков выплаты (за 3 дня) и корректное налогообложение гарантировали работодателю отсутствие претензий со стороны инспекций труда и налоговых органов.

Данная статья носит справочный характер и отражает состояние законодательства РФ на 2011 год. Для текущих расчетов необходимо использовать актуальные версии ТК РФ, Постановления № 922 и Налогового кодекса.