Система налогообложения доходов физических лиц в России претерпела значительные изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года. Главной особенностью реформы стал переход от единой пропорциональной шкалы к прогрессивной шкале ставок НДФЛ. Ниже представлен подробный обзор текущих правил, ставок, категорий плательщиков и порядка расчета основного прямого налога — налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Общие понятия и нормативная база

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это основной прямой федеральный налог для граждан, регулируемый Главой 23 Налогового кодекса РФ. Налоговым агентом (лицом, обязанным удерживать и перечислить налог) в большинстве случаев выступает работодатель (при выплате заработной платы) или брокер/банк (при инвестиционном доходе).

Объектами налогообложения являются доходы в денежной и в натуральной форме, полученные за календарный год (налоговый период).

Категории налогоплательщиков: резиденты и нерезиденты

Статус налогового резидента определяет состав облагаемых доходов и применяемые ставки. Статус проверяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода, а окончательно — по итогам года.

• Налоговые резиденты РФ: физические лица (независимо от гражданства), фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Облагаются налогом со всех доходов (как из источников в РФ, так и из источников за рубежом).
• Нерезиденты: физлица, не соответствующие критерию 183 дней. Облагаются налогом только с доходов от источников в России (ст. 207, 209 НК РФ).

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (с 2025 года)

С 2025 года сохраняется базовая ставка 13% для доходов в пределах определенного лимита, с последующим плавным повышением до максимальной ставки 22%. Шкала применяется к совокупному годовому доходу резидента.

Ставки для налоговых резидентов (годовой доход):

1. До 2 400 000 руб. — 13%;
2. Свыше 2 400 000 до 5 000 000 руб. — 15%;
3. Свыше 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%;
4. Свыше 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%;
5. Свыше 50 000 000 руб. — 22%.

Важно: Налог рассчитывается по шкале кумулятивно (нарастающим итогом). То есть, если доход превысил 2,4 млн руб., ставка 15% применяется только к части дохода, превышающей этот порог, а первые 2,4 млн остаются облагаемыми по 13%.

Особые ставки (для резидентов и нерезидентов):

• 30%, для нерезидентов (на большинство видов доходов, за исключением дивидендов и отдельных статей);
• 13% / 15% — по дивидендам (13% для резидентов, 15% для нерезидентов);
• 35% — на определенные виды доходов (призы, выигрыши в рекламных акциях, проценты по вкладам выше ключевой ставки ЦБ и др.);
• 0%, на доходы, освобожденные от налогообложения (алименты, госвыплаты, компенсации по страхованию и др.).

Виды облагаемых доходов

НДФЛ удерживается со широкого спектра поступлений:

А. Трудовые доходы

Зарплата, премии, вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ), авторские вознаграждения, доходы от деятельности нотариусов, адвокатов и т.д. Работодатель выступает налоговым агентом.

Б. Пассивные и инвестиционные доходы

• Проценты по банковским вкладам и счетам: облагается сумма процентов, превышающая безналоговый лимит (произведение максимальной ключевой ставки ЦБ на 1 млн руб.). Ставка — 13/15/18/20/22% в зависимости от совокупного дохода резидента. Примечание: в сентябре 2026 года обсуждались инициативы по повышению налога на пассивные доходы из-за дефицита бюджета.
• Дивиденды: 13% (резиденты), 15% (нерезиденты).
• Доходы от ценных бумаг: купоны облигаций, доход от продажи акций/облигаций/долей (через брокера — налоговый агент).
• Доходы по НПД (Налог на профессиональный доход): особый режим для самозанятых (4% / 6%), заменяющий НДФЛ.

В. Доходы от продажи имущества

Продажа недвижимости, транспортных средств, имущественных прав. При владении имуществом меньше минимального срока владения (обычно 3 или 5 лет) доход облагается НДФЛ. Возможно уменьшение налоговой базы за счет имущественного вычета (до 1 млн руб. на недвижимость, 250 тыс. руб. на иное имущество) или документированных расходов на покупку.

Налоговые вычеты (снижение налоговой базы)

Резиденты РФ имеют право на получение вычетов, уменьшающих базу НДФЛ (ст. 218–221 НК РФ):

• Стандартные: на себя, детей (в т.ч. на обучение/лечение), на инвалидов, участников ВОВ и лиц, пострадавших от радиационных катастроф.
• Социальные: расходы на лечение, обучение (своё, братьев/сестер, детей), благотворительность, взносы на ДОМС/НПФ (в пределах лимитов).
• Имущественные: при покупке жилья (до 2 млн руб. + проценты по ипотеке до 3 млн руб.), при продаже имущества (если срок владения меньше минимального).
• Инвестиционные: типы А и Б (ИИС), вычеты на долгосрочное владение ценными бумагами.

Порядок расчета и уплаты

1. Налоговый агент (работодатель, брокер, нотариус) рассчитывает налог по нарастающему итогу с начала года, применяя прогрессивную шкалу к совокупному доходу, выплаченному через него.
2. При смене работы/брокера новый агент получает справку о доходах и удержанном налоге (форма 2-НДФЛ) и продолжает расчет с учетом предыдущих выплат.
3. Сроки уплаты: не позднее следующего дня после выплаты дохода (для работодателей — в день выплаты зарплаты/аванса).
4. Декларация 3-НДФЛ: сдается самостоятельно до 30 апреля года, следующего за отчетным, если:
   • получен доход, с которого агент не удержал налог (аренда, продажа имущества за рубежом, фриланс без агента);
   • нужно получить налоговый вычет;
   • доход от источников за рубежом (для резидентов).
5. Срок уплаты налога по декларации: до 15 июля.

Иные налоги, платящиеся физическими лицами

Помимо НДФЛ, население несет платежи по имущественным налогам (региональные/местные):

• Налог на имущество физических лиц (квартиры, дома, гаражи, незавершенное строительство, единые недвижимые комплексы) — ставки устанавливают регионы (кадастровая стоимость × ставка).
• Земельный налог, на участки в собственности/пожизненном наследии/бессрочном пользовании.
• Транспортный налог — на автомобили, мотоциклы, яхты, самолеты и др. (ставки — региональные, зависят от л.с.).
• Налог на профессиональный доход (НПД) — специальный режим для самозанятых (4% при работе с физлицами, 6%, с юрлицами/ИП), заменяет НДФЛ и страховые взносы (добровольно).

Ключевые изменения и тенденции 2025–2026 гг.

1. Цифровизация контроля: ФНС активно использует АС «Налог-3», обмен данными с банками и Росреестром для предзаполнения деклараций и автоматического расчета налогов на имущество.
2. Индексация вычетов и лимитов: лимиты социальных вычетов (лечение, обучение) индексируются ежегодно.
3. Обсуждение налога на пассивные доходы: в публичном поле (сентябрь 2026) звучат предложения по пересмотру ставок по вкладам и инвестициям для покрытия дефицита бюджета.

Налоговая система для физических лиц в России на 2025–2026 годы характеризуется переходом к прогрессивному НДФЛ с максимальной ставкой 22% для сверхвысоких доходов (свыше 50 млн руб. в год). Для абсолютного большинства получателей заработной платы (доход до 2,4 млн руб. в год) налоговая нагрузка осталась на уровне 13%. Важно своевременно отслеживать свой налоговый резидентство, предоставлять работодателям справки о доходах с предыдущих мест работы для корректного применения шкалы и пользоваться положенными вычетами для легального снижения налоговой базы.