Получение субсидий из бюджетов различных уровней — распространенная практика для малого бизнеса и некоммерческих организаций, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСН). Однако порядок учета этих средств в налоговой базе кардинально отличается в зависимости от выбранного объекта налогообложения: «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%). В статье подробно разберем актуальные правила, исключения, изменения с 2025 года и позицию Минфина РФ.

Общее правило: субсидия, это доход

Согласно п. 3 ст. 346.17 НК РФ, налогоплательщики УСН не имеют права не включать полученные субсидии в состав доходов. Это правило обязательно для обоих объектов налогообложения.

• Дата признания дохода: субсидия учитывается в налоговых доходах на дату ее фактического получения (поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу), согласно кассовому методу учета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
• Классификация: в налоговом учете субсидии относятся к внереализационным доходам (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

Учет при объекте «Доходы» (ставка 6%)

Ситуация самая простая, но и самая «дорогая» для налогоплательщика.

• Вся сумма полученной субсидии увеличивает налоговую базу в полном объеме.
• Расходы, произведенные за счет этих средств, не учитываются для целей уменьшения налога (так как при объекте «Доходы» расходы вообще не учитываются).
• Результат: налог (6%) платится со всей суммы субсидии.

Учет при объекте «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

Здесь механика сложнее, но справедливее: субсидия увеличивает доход, а расходы, сделанные на эти деньги, — уменьшают базу.

Принцип «пропорционального» учета (важно!)

Согласно разъяснениям Минфина (в т.ч. письму от № 03-11-06/2/37312 и актуальным разъяснениям 2025–2026 гг.), при объекте «Доходы минус расходы» субсидия включается в доходы пропорционально оплаченным за ее счет расходам.

Как это работает на практике:

1. Получили субсидию — не включаем её сразу в доход полностью (в отличие от объекта «Доходы»).
2. По мере направления средств на оплату расходов (закупка материалов, оплата зарплат, аренда и т.д.), которые входят в перечень ст. 346.16 НК РФ, соответствующая часть субсидии признается доходом.
3. Параллельно эти же расходы учитываются в составе экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Пример учета (УСН 15%)

ООО «Пример» (УСН 15%) получило субсидию 1 000 000 руб. на закупку оборудования.

• Кв. 1: Получили 1 млн руб. Налоговый доход = 0 руб. (средства еще не потрачены).
• Кв. 2: Оплатили оборудование на 600 000 руб. из субсидии.
  • Доход +600 000 руб. (пропорционально потраченному).
  • Расход +600 000 руб. (оборудование принято к учету/оплачено).
  • Влияние на базу: 0 руб.
• Конец года: Остаток 400 000 руб. не потрачен (или потрачен нецелево).
  • Доход +400 000 руб. (признается доходом, так как не покрыт расходами).
  • Расходов нет.
  • Налоговая база увеличилась на 400 000 руб. -> Налог 60 000 руб.

Исключения: когда субсидию НЕ включают в доходы

Существует два ключевых исключения, когда субсидии игнорируются для налоговых целей УСН полностью (ни доход, ни расход):

Гранты в форме субсидий (п. 3.1 ст. 346.17 НК РФ)

Не включаются в доходы гранты, полученные в форме субсидий, если они предоставлены:

• На проведение определенных работ (услуг) по результатам конкурса;
• В соответствии с законодательством РФ или международными договорами;
• Безвозмездно и безусловно (для грантовода).

Важно: Расходы, совершенные за счет таких грантов, также не учитываются в налоговых расходах (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это «транзитные» средства.

Субсидии по специальным законам (п. 3.2 ст. 346.17 НК РФ)

Не учитываются в доходах субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от № 212-ФЗ «О х государственного регулирования деятельности по обеспечению единства измерений» (в части финансирования работ по созданию/совершенствованию ГСИ) и некоторые иные специальные нормативные акты.

Особенности учета расходов на приобретение основных средств (ОС)

Если субсидия направлена на покупку основных средств (ОС), расходы учитываются не сразу целиком, а равными долями (линейным методом) в течение срока полезного использования объекта, начиная с последнего числа квартала, в котором ОС введен в эксплуатацию и оплачен (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Соответственно, и доход от субсидии признается пропорционально этим амортизационным отчислениям (расходам) в каждом отчетном периоде.

Минимальный налог (1%) и субсидии

Не забывайте о минимальном налоге (1% от доходов) (ст. 346.18 НК РФ).

• При объекте «Доходы минус расходы» доходы от субсидий (признанные пропорционально расходам) увеличивают базу для расчета минимального налога;
• Если расходы по субсидии признаны не полностью (например, ОС амортизируется годами), а доход признается синхронно, минимальный налог обычно не становится проблемой.
• Но если субсидия получена, а расходы еще не сделаны (объект «Доходы») или сделаны нецелево — доход растет, и минимальный налог может сработать как «пол» для уплаты.

Изменения с 2025 года: УСН и НДС

С (ФЗ от № 419-ФЗ) все плательщики УСН стали плательщиками НДС (кроме применяющих патент). Отменено условие освобождения от НДС для упрощенцев.

НДС на получение субсидии

• Общее правило: получение бюджетных субсидий не является объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 146.1 НК РФ — операции не подлежат облажению).
• Следовательно, НДС с суммы субсидии исчислять и платить не нужно.

Вычет НДС по закупкам за счет субсидии

• Если вы купили товары/работы/услуги за счет субсидии и у вас есть счет-фактура с выделенным НДС — вы имеете право на вычет НДС в общем порядке (ст. 171, 172 НК РФ).
• Источник финансирования (свои или субсидиарные деньги) для права на вычет НДС значения не имеет, важен факт приобретения для нужд облагаемой деятельности.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: риски ошибок

Министерство финансов РФ в ноябре 2025 года акцентировало внимание на расхождениях:

Рекомендация: ведите отдельный налоговый регистр учета субсидий, фиксируя: дату получения, цель, сумму потраченных средств по видам расходов (ст. 346.16 НК РФ) и признанный налоговый доход по кварталам.

Проводки для налогового учета (справочно)

Для формирования КУДиР (Книги учета доходов и расходов):

• Получение субсидии (общего назначения / возмещение расходов): Дт 51 — Кт 86 (бух.) / В налоговом учете: ожидание расходования.
• Оплата расходов за счет субсидии (УСН 15%):
  • Расход: Дт 44/20/26/70, Кт 51 (бух.) -> Строка в КУДиР «Расходы» (на дату оплаты).
  • Доход: Строка в КУДиР «Доходы» (внереализационные) на сумму оплаченных расходов (на ту же дату).
• Покупка ОС за счет субсидии (УСН 15%):
  • Расход: Дт 08 — Кт 51 -> ОС введен в экспл. -> Расход в КУДиР признается частями (квартально).
  • Доход: В КУДиР признается синхронно с расходом (частями по кварталам).

Чек-лист для проверки правильности учета

1. Определен тип субсидии: общего назначения, целевая, грант (исключение), по спец. закону (исключение).
2. Выбран объект УСН: «Доходы» (6%) -> вся сумма в доход сразу при получении. «Доходы минус расходы» (15%) -> доход признается пропорционально целевым расходам.
3. Все расходы, за счет которых списана субсидия, входят в перечень ст. 346.16 НК РФ (экономически обоснованы, документарно подтверждены).
4. Для ОС: расходы и доход распределяются равными долями по кварталам срока полезного использования.
5. Учтено влияние на минимальный налог (1%).
6. По НДС: вычет принят по покупкам за счет субсидии (если есть счета-фактуры), НДС с получения субсидии не исчислял.
7. Расхождения с бухучетом зафиксированы и обоснованы для возможной проверки.

Налогообложение субсидий на УСН требует строгого следования кассовому методу и правил ст. 346.17 НК РФ. Ключевой момент для плательщиков с объектом «Доходы минус расходы» — синхронность признания дохода и расхода. Ошибки в сроке признания дохода (например, включение всей суммы сразу при получении при УСН 15%) приводят к завышению налоговой базы и начислению пени/штрафов. Актуальные разъяснения Минфина 2025–2026 гг. подтверждают курс на пропорциональный учет, что позволяет нейтрализовать нагрузку при целевом использовании средств.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.15–346.21), ФЗ от № 419-ФЗ, писем Минфина РФ и судебной практики на 2025–2026 гг. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым советником.