С 2020 года в Налоговом кодексе РФ появилось положение, позволяющее индивидуальным предпринимателям (ИП) на упрощённой системе налогообложения (УСН) и на патенте (ПСН) уменьшать соответствующий налог на сумму страховых взносов в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. за календарный год. Ниже подробно рассмотрены порядок расчёта, ограничения, сроки уплаты и практические примеры.

Нормативная база

• Статья 346.21 НК РФ – порядок уменьшения налога по УСН на страховые взносы.
• Статья 346.43 НК РФ – аналогичное положение для патентной системы налогообложения.
• Письмо ФНС России от  № СД‑4‑3/4104 – разъяснение возможности учёта 1 % взносов при УСН и ПСН.
• Постановление Правительства РФ от  № 842 – установление предельного размера дополнительного взноса.

Кто может воспользоваться вычетом?

Вычет доступен ИП, которые:

• применяют УСН «доходы» или УСН «доходы minus расходы»;
• работают на патенте (ПСН);
• имеют доход, превышающий 300 000 руб. за год;
• уплачивают обязательные страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС (включая «допвзнос» 1 %).

Как рассчитывается размер допвзноса 1 %

Формула расчёта:

Допвзнос = (Доход за год − 300 000 руб.) × 1 %

Пример:

Доход ИП за 2025 год = 850 000 руб.
Превышение = 850 000 − 300 000 = 550 000 руб.
Допвзнос = 550 000 × 0,01 = 5 500 руб.

Ограничение (потолок) допвзноса
С 2020 года установлен максимальный размер допвзноса, который можно учесть при уменьшении налога:

Для 2020 года – 227 136 руб.
С 2021 года индексируется ежегодно в соответствии с уровнем инфляции (по данным ФНС).
На 2026 год предел составляет примерно 260 000 руб. (точное значение публикуется в ежегодном приказе ФНС).

Если рассчитанный допвзнос превышает установленный потолок, излишек не учитывается при уменьшении налога и не подлежит возврату.
Когда можно уменьшить налог?
Согласно письму ФНС от  № СД‑4‑3/4104 и разъяснениям налоговой службы:

Взнос 1 % уплачивается не позднее 1 июля года, следующего за отчётным.
Уменьшить налог можно уже в отчётном периоде, в котором начислен допвзнос, независимо от даты фактической оплаты (т.е. в том же календарном году, за который рассчитывается доход).
Если предприниматель не подал уведомление о зачёте взноса в счёт текущего года, взнос, уплаченный в следующем году (до 1 июля), уменьшает налог того года, в котором он был уплачен.

Практический пример уменьшения налога по УСН «доходы»

ИП Иванов получает доход 1 200 000 руб. за 2025 год.
Превышение = 1 200 000 − 300 000 = 900 000 руб.
Допвзнос = 900 000 × 0,01 = 9 000 руб.
Потолок на 2026 год = 260 000 руб. → допвзнос полностью учитывается.
Налог по УСН «доходы» (ставка 6 %) = 1 200 000 × 0,06 = 72 000 руб.
Уменьшаем налог на допвзнос: 72 000 − 9 000 = 63 000 руб.

Уменьшение налога по ПСН
Для патентной системы порядок аналогичен:

Налог по патенту рассчитывается от потенциального дохода, установленного регионом.
Из полученной суммы налога вычитается допвзнос 1 % (в пределах потолка).
Если допвзнос превышает налог по патенту, остаток можно перенести на последующие налоговые периоды (в пределах календарного года).

Особенности учёта при совмещении УСН и ПСН
Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН (например, разные виды деятельности), то:

Допвзнос распределяется пропорционально доходам по каждому режиму.
Например, при доходе 900 000 руб. (УСН) и 300 000 руб. (ПСН) доля УСН = 75 %, ПСН = 25 %. Допвзнос 9 000 руб. делится: 6 750 руб. → УСН, 2 250 руб. → ПСН.

Что нужно сделать, чтобы воспользоваться вычетом?

Вести учёт доходов и определить сумму превышения над 300 000 руб.
Рассчитать допвзнос 1 % (с учётом потолка).
Уплатить страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС не позднее 1 июля следующего года.
При заполнении декларации по УСН (форма 3‑НДФЛ) или расчёта по патенту указать сумму допвзноса в строке «Уменьшение налога на страховые взносы».
Сохранить платёжные документы и расчёты для возможной проверки налоговой инспекции.

Часто задаваемые вопросы
Можно ли уменьшить налог на взнос, если я не уплатил его вовремя?
Да. Налог можно уменьшить в том же отчётном периоде, в котором начислен взнос, независимо от фактической даты уплаты, при условии, что взнос будет уплачен не позднее 1 июля следующего года.
Что делать, если допвзнос превысил установленный потолок?
Излишек не учитывается при уменьшении налога и не подлежит возврату или переносу на будущие периоды.
Нужно ли подавать отдельное заявление в ФНС для учёта взноса?
Нет. Достаточно отразить сумму в декларации/расчёте по соответствующему налогу. При необходимости налоговый орган может запросить подтверждающие документы.
Взнос 1 % с дохода свыше 300 000 руб. является эффективным инструментом снижения налоговой нагрузки для ИП на УСН и ПСН. Главное – правильно рассчитать превышение, соблюсти установленный потолок и уплатить взносы в установленные сроки. При соблюдении этих условий предприниматель может законно уменьшить налог на сумму допвзноса, что напрямую влияет на размер обязательных платежей в бюджет.
Для актуальной информации о предельном размере допвзноса рекомендуется регулярно проверять официальные публикации ФНС России и письма ведомства, поскольку показатель индексируется ежегодно.