Увольнение работника в связи с призывом на срочную военную службу — это особый основание для прекращения трудового договора, которое влечет за собой специфические гарантии со стороны работодателя. Одной из ключевых гарантий является выплата выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка. В данной статье подробно разберем правовую базу, алгоритм расчета, порядок отражения в отчетности и, что особенно важно для бухгалтерии, режим налогообложения страховыми взносами и НДФЛ.

Правовая основа: статья 178 ТК РФ

Согласно ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ, при увольнении работника в связи с призывом на срочную военную службу (а также при направлении на альтернативную гражданскую службу) работодатель обязан выплатить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

• Основание для увольнения: п. «б» ч; 1 ст. 83 ТК РФ (призыв на срочную военную службу).
• Документ-основание: повестка из военкомата с отметкой о явке или справка из военкомата о том, что гражданин ушел в армию. Приказ об увольнении издается в день увольнения (последний рабочий день).
• Срок выплаты: в день увольнения (последний рабочий день) вместе с заработной платой и компенсацией за неиспользованный отпуск (ст. 140 ТК РФ).

Алгоритм расчета выходного пособия

Расчет производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 («Положение о порядке расчета среднего заработка»).

Этап 1. Определение расчетного периода

Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если работник отработал меньше года, берется фактически отработанное время.

Этап 2. Подсчет заработка, сохраненного за расчетный период

В заработок включаються все виды оплаты, предусмотренные Положением № 922 (оклады, тарифные ставки, надбавки, премии, вознаграждения и т.д.). Исключаются: пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, диетические питание, командировочные и др. (п. 15 Положения № 922).

Этап 3. Расчет среднедневного заработка

Формула:

Среднедневной заработок = Заработок за расчетный период / Количество календарных дней в расчетном периоде (с учетом исключений по п. 10–11 Положения № 922).

Этап 4. Определение количества дней для оплаты

Пособие выплачивается за 14 календарных дней, следующих за днем увольнения (включая выходные и праздничные дни). Это прямо следует из разъяснений Минтруда и судебной практики (пособие компенсирует потерю заработка на период устройства на новую работу, но для призывников фиксировано в 2 недели).

Сумма пособия = Среднедневной заработок × 14 календарных дней.

> Пример: Работник уволен . Расчетный период: – . Заработок за период: 1 200 000 руб. Отработано дней: 365. Среднедневной = 3 287,67 руб. Пособие = 3 287,67 × 14 = 46 027,38 руб.

Налоговый режим: НДФЛ и Страховые взносы — КЛЮЧЕВОЙ МОМЕНТ

Это самый важный аспект для бухгалтерии. На основании п. 9 Положения № 922, ст. 217 НК РФ (п. 3 п. 1) и ст. 422 НК РФ (п. 1 п. 1), а также ст. 20;2 Закона № 125-ФЗ установлено однозначное правило:

Нюансы и ограничения:

1. Только в пределах двухнедельного заработка. Если работодатель по коллективному договору или локальному нормативному акту установил повышенное пособие (например, месячный заработок), то сумма, превышающая двухнедельный средний заработок, облагается и НДФЛ, и страховыми взносами по общим правилам.
2. Иные выплаты при увольнении. Сама заработная плата за отработанное время, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, а также иные выплаты (материальная помощь, подарки и т.д.) облагаются взносами и НДФЛ по общим правилам. Исключение делается только для выходного пособия по ст. 178 ТК РФ.

Оформление в первичных документах и отчетности

Приказ об увольнении и выплате

Издаются два приказа (или один комплексный):

• Приказ об увольнении (форма Т-8 или собственная) по п. «б» ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
• Приказ о начислении выходного пособия (можно включить в приказ об увольнении или оформить отдельно). В приказе обязательно сослаться на ст. 178 ТК РФ.

Расчетный лист (форма Т-51 / Т-51а или собственная)

В расчетном листе пособие выделяется отдельной строкой с кодом дохода 2760 (для 6-НДФЛ) — «Выходное пособие при увольнении в связи с призывом на военную службу».

Отчетность в СФР (ЕФС-1 / РСВ)

С введением единого реестра (ЕФС-1) и упразднения РСВ (с 2023 года) порядок отражения следующий:

• СВЕД-ТРУД (раздел 3 ЕФС-1 / СВЕД-ТРУД): Пособие отражается как выплата, не подлежащая начислению страховых взносов. В разделе 3 «Сведения о выплатах, не подлежащих начислению страховых взносов» указывается вид выплаты (код вида выплаты — согласно справочнику СФР, обычно «Выходное пособие при увольнении в связи с призывом на военную службу») и сумма.
• РСВ (если сдается за прошлые периоды / корректировки): Сумма пособия не включается в базу страховых взносов (строка 030 раздела 1 «База начисленных страховых взносов»). В разделе 2 (индивидуализированные сведения) по данному работнику за соответствующий месяц база взносов формируется без учета этой суммы.

6-НДФЛ

• Раздел 1 (Накопленные суммы): Сумма пособия не включается в доходы, полученные в налоговом периоде (стр. 020), и в удержанный/исчисленный налог.
• Раздел 2 (Сведения о доходах): Строка заполняется с кодом дохода 2760. В графе «Сумма дохода, подлежащего налогообложению» ставится 0 (ноль) или строка не заполняется по данному виду дохода (в зависимости от версии программы/формата, но суть, налоговая база = 0). В графе «Сумма дохода, не подлежащего налогообложению» указывается фактическая сумма пособия.

Особенности 2024–2026 годов: изменения в отчетности

С 2023 года основной формой отчетности по взносам является ЕФС-1 (единая форма сведений). Бухгалтеры должны учитывать:

• В ЕФС-1 (раздел 3 «Сведения о выплатах, не подлежащих начислению страховых взносов») необходимо корректно указать код вида выплаты из справочника СФР. Обычно это код, соответствующий «Выходным пособиям при увольнении в связи с призывом на военную службу».
• В СВЕД-ТРУД (раздел 1 ЕФС-1) указывается сумма начисленного пособия как часть начислений за месяц, но в разделе 3 она «вычитается» из базы взносов.
• Письмо Минфина РФ от № 03-15-05/5412 подтвердило текущую практику: пособие по ст. 178 ТК РФ при призыве полностью освобождено от взносов и НДФЛ в пределах двухнедельного заработка.

Типичные ошибки работодателей

1. Начисление взносов на полную сумму пособия. Ошибка: бухгалтер включает пособие в базу РСВ/ЕФС-1 по инерции. Последствие: переплата взносов, необходимость подачи корректирующей ЕФС-1 и возврата переплаты.
2. Удержание НДФЛ. Ошибка: удержание 13% (или 15/30% для нерезидентов) с суммы пособия. Последствие: нарушение ст. 217 НК РФ, претензии ФНС, возврат денег работнику.
3. Неверный код дохода в 6-НДФЛ. Использование кода 2000 (заработная плата) вместо 2760. Это ведет к расхождениям в данных ФНС и запросам на разъяснения.
4. Игнорирование превышения над двухнедельным заработком. Если ЛНА предусматривает пособие «3 зарплаты», налог и взносы нужно считать с разницы.
5. Поздняя выплата. Пособие должно быть выплачено в день увольнения. Просрочка влечет ответственность по ст. 236 ТК РФ (проценты за каждый день задержки).

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Выходное пособие при призыве в армию, это гарантированная государством мера поддержки гражданина, уходящего на срочную службу. Для работодателя это обязательство, которое требует точного соблюдения процедуры расчета и, критически важно, правильного налогового учета. Полное освобождение от НДФЛ и страховых взносов в пределах двухнедельного среднего заработка — это устоявшаяся практика, закрепленная в НК РФ, Законе № 125-ФЗ и Постановлении № 922, которую подтверждают актуальные разъяснения Минфина (в т.ч. за 2025 год).

Грубая ошибка, начисление взносов или удержание НДФЛ с этой суммы — ведет к необоснованному увеличению налоговой нагрузки организации и нарушению прав работника. При переходе на ЕФС-1 особое внимание уделите заполнению Раздела 3 «Сведения о выплатах, не подлежащих начислению страховых взносов» с использованием актуальных кодов справочников СФР.

Данная статья носит информационный характер. Для применения в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом с учетом актуальных изменений законодательства и локальных нормативных актов организации.