Единовременное пособие на оздоровление (иногда называемое материальной помощью к отпуску) являеться одной из форм социальной поддержки работников, предусмотренной трудовым законодательством Республики Беларусь. Ниже рассмотрены вопросы его налогообложения и отчислений во внебюджетные фонды, а также даны практические рекомендации для бухгалтеров коммерческих и бюджетных организаций.
Нормативная база
- Трудовой кодекс Республики Беларусь, ст. 182 – регулирует порядок и размер единовременной выплаты на оздоровление;
- Налоговый кодекс Республики Беларусь, ст. 426 – определяет состав дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.
- Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц (приложение к Инструкции № 3) – указывает, где отражаются суммы материальной помощи.
- Положения о страховых взносах в Фонд социальной защиты населения – перечисляют виды выплат, с которых начисляются взносы.
Налогообложение подоходным налогом (НДФЛ)
Согласно официальным разъяснениям Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, единовременная выплата на оздоровление не облагается подоходным налогом. Это подтверждается следующими положениями:
- В строке 1 раздела I части I декларации по НДФЛ отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных физлицам сумм матпомощи в совокупности с иными суммами подоходного налога, исчисленными с доходов работника. Однако сама матпомощь к отпуску не включается в базу для исчисления НДФЛ.
- В электронном журнале «Моя бухгалтерия» прямо указано: «Единовременная выплата на оздоровление не облагается подоходным налогом».
- При заполнении декларации суммы матпомощи к трудовому отпуску отражаются в разделе III части I (показатель «Фонд заработной платы, руб.») лишь для целей учёта в затратах, но не для начисления НДФЛ.
Таким образом, при начислении единовременного пособия на оздоровление бухгалтер не удерживает НДФЛ и не отражает эту сумму в налоговой базе по данному налогу.
Взносы во внебюджетные фонды (ФСЗН, ФСС и др.)
Вопрос о начислении страховых взносов на данную выплату регулируется перечнем видов выплат, с которых удерживаются взносы в Фонд социальной защиты населения. Согласно информации из официального источника:
«Перечнем такой вид выплаты не предусмотрен»;
Это означает, что единовременное пособие на оздоровление не подлежит начислению страховых взносов в ФСЗН (и, соответственно, в другие внебюджетные фонды, если они следуют тому же перечню).
Тем не менее, в некоторых коллективных договорах могут быть предусмотрены дополнительные выплаты, которые уже включаются в базу для начисления взносов. Поэтому перед окончательным расчётом рекомендуется:
- Проверить положения коллективного договора или локального нормативного акта организации.
- Сопоставить их с перечнем выплат, указанным в Инструкции по начислению страховых взносов.
- Если в договоре прямо указано, что пособие на оздоровление подлежит начислению взносов, следовать этому условию; иначе – начислять взносы не требуется.
Особенности учёта в бюджетных и коммерческих организациях
Бюджетные организации
В бюджетных структурах пособие на оздоровление часто включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 1 ст. 182 ТК). Несмотря на это, для целей налогообложения НДФЛ и страховых взносов оно остаётся необлагаемым, если иное не предусмотрено локальными актами.
Коммерческие организации
В коммерческих фирмах выплата обычно оформляется как материальная помощь и отражается в учёте как часть расходов на оплату труда. Налогообложение НДФЛ и начисление страховых взносов осуществляются по тем же правилам, что и для бюджетных организаций – не облагается, если не установлено иное в коллективном договоре.
Практический пример начисления
| Показатель | Сумма, руб. |
|---|---|
| Начислено пособие на оздоровление | 2 400 |
| НДФЛ (13 %) | 0 (не облагается) |
| Страховые взносы в ФСЗН (29 %) | 0 (не облагается, если не предусмотрено иначе) |
В бухгалтерском учёте сумма 2 400 руб. отражается:
- в дебете счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (или аналогичном),
- в кредите счёта 71 «Расчёты с персоналом по другим выплатам» (или счёт 76, в зависимости от учётной политики).
- Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое в соответствии со ст. 182 ТК РБ, не облагается подоходным налогом.
- Страховые взносы во внебюджетные фонды также не начисляются на данную выплату, если иное не предусмотрено коллективным договором или локальными нормативными актами.
- Для правильного учёта необходимо:
- проверить наличие специальных положений в коллективном договоре;
- отразить сумму пособия в учёте как часть расходов на оплату труда, но без удержания НДФЛ и взносов;
- при формировании налоговой декларации по НДФЛ не включать данную выплату в базу налогообложения.
- В случае сомнений рекомендуется запросить разъяснения у местного налогового органа или у юридического отдела организации, чтобы избежать рисков доначисления налогов и штрафов.
Соблюдение данных правил позволит корректно оформить выплату единовременного пособия на оздоровление, минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность бухгалтерского учёта.